О порядке выплаты и обложения НДФЛ и взносами компенсации по уходу за ребенком до трех лет
Специалисты ПФР и соцстраха настаивают, что с доплат к пособиям и компенсациям следует начислять взносы*. Разберемся в порядке выплаты и обложения НДФЛ и взносами компенсации по уходу за ребенком до трех лет.
* Письмо ПФР и ФСС России от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660, № 17-03-10/08-2786П.
В.М. Сусликова, эксперт журнала «Учет в казенных учреждениях»
Кому положена компенсация
Статьей 256 Трудового кодекса РФ предусмотрено право матери на отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Однако такой отпуск может быть предоставлен не только матери. Им может воспользоваться как отец ребенка, так и его бабушка, дедушка, другой родственник или опекун, фактически осуществляющий уход за ребенком. Об этом сказано в части 2 статьи 256 Трудового кодекса РФ.
Более того, например, работающая бабушка может взять отпуск по уходу за внуком или внучкой даже в том случае, если она не проживает совместно с родителями ребенка. Такое право закреплено абзацем 2 пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 января 2014 г. № 1.
Условия и порядок назначения выплаты
Порядок назначения и выплаты ежемесячной компенсационной выплаты сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, утвержден постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206 (далее – Порядок № 1206).
Для получения компенсации человек должен (п. 11 Порядка № 1206):
-
работать в учреждении по трудовому договору;
-
находиться в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
При этом работнику нужно подать заявление о назначении такой компенсации. Как правило, оно пишется в произвольной форме. Его текст может быть следующим: «Прошу назначить мне с 18 июня 2014 года ежемесячную компенсационную выплату в связи с предоставлением отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет».
К такому заявлению прилагается копия приказа о предоставлении сотруднику учреждения отпуска по уходу за ребенком (п. 12 Порядка № 1206).
Ежемесячная компенсационная выплата сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, назначается приказом руководителя учреждения. Он должен быть издан в течение 10 календарных дней со дня получения соответствующего заявления (п. 14 Порядка № 1206).
Лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком и одновременно работающее в режиме неполного рабочего времени или на дому, имеет право получать соответствующие пособия и компенсации (ч. 3 ст. 256 Трудового кодекса РФ).
Срок обращения за выплатой
Пунктом 15 Порядка № 1206 установлен срок, в течение которого лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет может обратиться за получением соответствующей компенсационной выплаты.
Если заявление о выплате пособия было подано работодателю до истечения шести месяцев со дня начала отпуска по уходу за ребенком до трех лет, то компенсация назначается за весь период этого отпуска.
А если по истечении шести месяцев, то не более чем за шесть месяцев, предшествующих дате подачи заявления о назначении выплат, и до конца отпуска по уходу.
Размер компенсации
Сотруднику, который находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет, выплачивается ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. (Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», п. 11 Порядка № 1206).
Однако если работник трудится в местности, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, то размер ежемесячной компенсации нужно увеличить на такой коэффициент. Причем место фактического пребывания сотрудника в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет значения не имеет (п. 21 Порядка № 1206).
Отметим, что компенсационная выплата сотруднику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, производится за счет средств работодателя, направляемых на оплату труда (п. 20 Порядка № 1206).
Это отличает данную компенсацию от ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, которое финансируется из средств ФСС России.
МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
С какого времени нужно начислять компенсационную выплату в размере 50 руб.: с начала отпуска по уходу за ребенком или после исполнения ребенку полутора лет?
Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. выплачиваются лицам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (п. 11 Порядка № 1206). Обратите внимание: они назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня начала указанного отпуска. Таким образом, компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком вне зависимости от предоставления отпуска до исполнения ребенку полутора или трех лет. То есть со следующего дня после окончания отпуска по беременности и родам.
Когда прекращать выплату
В соответствии с пунктом 17 Порядка № 1206 ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. не выплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение данной выплаты.
Так, например, если сотрудница учреждения находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет до 20 августа 2014 года (в этот день ее сыну исполнится три года), то соответствующая компенсация не будет ей полагаться с 1 сентября 2014 года.
Если сотрудница имеет двоих детей
Ни Указ № 1110, ни Порядок № 1206 не содержат прямых указаний относительно того, как следует производить выплату компенсации по уходу за ребенком, если в период отпуска по уходу за первым ребенком, еще не достигшим возраста трех лет, у работницы рождается второй ребенок.
Однако из положений этих нормативных актов можно сделать вывод, что такая компенсация:
-
привязана исключительно к лицу, их получающему (матери, отцу, бабушке, дедушке или какомулибо другому родственнику (опекуну), который фактически осуществляет уход за ребенком);
-
устанавливается в размере 50 руб. независимо от количества детей в возрасте до трех лет.
НДФЛ с компенсации не уплачивается
Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. не признается объектом обложения страховыми взносами согласно статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но только в пределах установленного законодательством размера.
Если же учреждение выплачивает компенсацию сверх установленного законом размера (что не запрещается законодательством), то сумма, превышающая 50 руб., облагается НДФЛ на общих основаниях.
При этом условие о выплате такой компенсации в размере большем, чем предусмотрено законом, необходимо зафиксировать в трудовом и (или) коллективном договорах или локальном нормативном акте.